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適用主體及范圍

• 適用主體：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外，會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè).
• 適用活動范圍：企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。但以下活動不適用稅前加計扣除政策 ：
  • 企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
  • 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
  • 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
  • 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
  • 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
  • 作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
  • 社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究 。
  
  

可加計扣除的研發(fā)費用范圍

• 人員人工費用：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用.
• 直接投入費用 ：
  • 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
  • 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。
  • 用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
  
  
• 折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費.
• 無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等）的攤銷費用.
• 新產(chǎn)品設計費等：新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費.
• 其他相關(guān)費用：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的 10%.

申請流程

• 預繳申報：企業(yè)在 7 月份預繳申報第 2 季度（按季預繳）或 6 月份（按月預繳）企業(yè)所得稅以及 10 月份預繳申報第 3 季度（按季預繳）或 9 月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，若能準確歸集核算研發(fā)費用，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇就當年上半年或前三季度研發(fā)費用享受加計扣除政策，提前抵扣企業(yè)所得稅13. 具體步驟如下 ：
  1. 登錄電子稅務局，依次點擊【我要辦稅】-【稅費申報及繳納】，選擇【居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅月（季）度申報】進入申報界面。
  2. 進入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a 類）》，下拉選擇第 7 項：“減：免稅收入、減計收入、加計扣除” 欄，點擊右側(cè)【填寫優(yōu)惠事項】。
  3. 在 “免稅、減稅收入、加計扣除類型選項表” 中，勾選對應的加計扣除事項，填寫優(yōu)惠金額，點擊【確定】，核對無誤后，點擊【提交申報】。
  
  
• 匯算申報：在年度匯算清繳時，需按步驟填報以下表格 ：
  1. 《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a000000）：除按照企業(yè)實際情況填寫 “基本經(jīng)營情況” 欄次外，應結(jié)合實際情況勾選 “224 研發(fā)支出輔助賬樣式”。企業(yè)可自主選擇使用 2015 版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者 2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式，但自行設計的樣式應當包括 2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。
  2. 《期間費用明細表》（a104000）：填寫該表第 19 行 “研究費用” 時，應根據(jù)費用科目核算的具體項目金額進行填報。
  3. 《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）：根據(jù)研發(fā)支出輔助賬樣式，將全年能夠準確歸集的研發(fā)費用，根據(jù)明細選擇填報不同行次。當納稅人使用 2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式或者使用自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式時，第 3 行 “（一）人員人工費用”、第 7 行 “（二）直接投入費用”、第 16 行 “（三）折舊費用”、第 19 行 “（四）無形資產(chǎn)攤銷”、第 23 行 “（五）新產(chǎn)品設計費等”、第 28 行 “（六）其他相關(guān)費用” 等行次下的明細行次無須填報，這些行次不執(zhí)行規(guī)定的表內(nèi)計算關(guān)系。
  4. 《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）：填報完《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）后，數(shù)據(jù)會自動代入此表，此時，第 25 行 “三、加計扣除”、第 26 行 “（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（填寫 a107012）” 會顯示相應金額 。
  5. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a 類）》（a100000）：《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）中的金額會自動帶入到該表的第 17 欄次，即 “減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫 a107010）”。
  
  

要求

• 會計核算要求：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。并且，企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除.
• 資料留存?zhèn)洳橐?/strong>：企業(yè)需留存與研發(fā)項目相關(guān)的資料，如研發(fā)項目立項文件、研發(fā)費用預算、研發(fā)人員名單、研發(fā)費用支出憑證、研發(fā)成果報告等，以備稅務機關(guān)后續(xù)核查。這些資料應真實、完整、準確地反映企業(yè)研發(fā)活動的全過程和研發(fā)費用的實際發(fā)生情況34.